Працевлаштування українців у Польщі з одночасною роботою на українське ТОВ: податкові ризики, ZUS та уникнення подвійного оподаткування

В умовах війни та релокації бізнесу дедалі частіше виникає ситуація, коли громадяни України фізично перебувають у Польщі, але продовжують працювати на українське ТОВ. Паралельно вони планують відкрити польський ФОП (JDG).

На перший погляд — це зручна модель. Проте з точки зору міжнародного податкового права така конструкція має низку ризиків як для працівника, так і для бізнесу.

Розберемо ключові аспекти.

Громадянство ≠ податкове резидентство

Найпоширеніша помилка — вважати, що якщо особа є громадянином України, то вона автоматично залишається українським податковим резидентом.

Відповідно до:

• ст. 14.1.213 Податкового кодексу України

• art. 3 ust. 1a Ustawy o PIT (Польща)

Податкове резидентство визначається за:

• місцем фактичного проживання (понад 183 дні),

• або центром життєвих інтересів.

Якщо працівник фізично перебуває у Польщі понад 183 дні або має там центр інтересів — він може бути визнаний податковим резидентом Польщі.

Конвенція між Україною та Польщею про уникнення подвійного оподаткування

Застосовуються ключові статті:

• Стаття 4 — визначення резидентства

• Стаття 15 — доходи від найманої праці

• Стаття 23 — усунення подвійного оподаткування

Згідно зі статтею 15:

Оподаткування заробітної плати здійснюється в державі, де фактично виконується робота.

Якщо працівник працює з території Польщі — Польща отримує право на оподаткування такого доходу.

Податкові зобов’язання працівника

Якщо особа є резидентом Польщі:

• Польща оподатковує світовий дохід (PIT).

• Доходи від українського ТОВ декларуються у Польщі.

• Податки, сплачені в Україні, можуть бути зараховані.

Якщо резидентство залишається українським:

• Україна оподатковує світовий дохід.

• Польща може вимагати оподаткування, якщо робота виконується на її території.

У будь-якому випадку потрібен індивідуальний аналіз.

Соціальне страхування: ЄСВ vs ZUS

Найбільш ризикований блок — соціальні внески.

Відповідно до Регламенту ЄС №883/2004:

Особа підлягає системі соціального страхування тієї держави, де фактично працює.

Якщо працівник працює у Польщі:

• Польський ZUS може вимагати обов’язкові внески.

• Навіть якщо роботодавець — українське ТОВ.

• Навіть якщо в Україні сплачується ЄСВ.

Це може призвести до подвійного соціального навантаження.

Відкриття JDG (польський ФОП)

JDG у Польщі — це:

• обов’язкові внески до ZUS (навіть без доходу);

• обрання форми оподаткування (скала / лінійний податок);

• окрема податкова звітність.

Критично важливо:

JDG не повинен використовуватися як інструмент маскування трудових відносин.

Інакше польські органи можуть перекваліфікувати діяльність у трудову, що тягне штрафи та донарахування.

Ризики для українського ТОВ

1. Постійне представництво (Permanent Establishment)

Згідно зі ст. 5 Конвенції:

Якщо працівник постійно здійснює діяльність у Польщі від імені ТОВ,

існує ризик визнання постійного представництва.

Наслідки:

• обов’язок реєстрації в Польщі;

• сплата корпоративного податку в Польщі;

• податковий аудит.

Ризик подвійного соціального страхування

Можлива вимога ZUS сплачувати внески, незалежно від сплати ЄСВ в Україні.

Оптимальний алгоритм дій

1. Визначити податкове резидентство кожного працівника.

2. Проаналізувати тривалість перебування у Польщі.

3. Розмежувати:

   
   

   • трудові відносини;

   • підприємницьку діяльність (JDG).

   
   

4. Оцінити ризик постійного представництва.

5. Підготувати коректні договори.

6. Узгодити модель із бухгалтерією в обох країнах.

Висновок

Модель:

«Українське ТОВ + працівники в Польщі + JDG»

можлива, але потребує професійного структурування.

Без правильного юридичного оформлення існують ризики:

• подвійного оподаткування,

• подвійних соціальних внесків,

• визнання постійного представництва,

• штрафів з боку ZUS або податкових органів.

Фактичне місце роботи має пріоритет над місцем реєстрації роботодавця.